ГлавнаяБаза знаний CBSПроблемы реализации системы внутреннего контроля корпорации

Проблемы реализации системы внутреннего контроля корпорации

С какими трудностями сталкиваются корпорации и холдинги при формировании отчетности и как их преодолеть рассказывает Борис Аксенов.

С какими трудностями сталкиваются корпорации и холдинги при формировании отчетности и как их преодолеть рассказывает Борис Аксенов.

Проблемы реализации системы внутреннего контроля корпорации Фото 1

На современном этапе развития российской экономики наблюдается тенденция формирования сложно-структурированных хозяйствующих субъектов, объединяющих, как правило, единый технологический процесс. Все чаще при определении структуры бизнеса применяются понятия «корпорация» и «холдинг» [1].

Безусловно, данные тенденции имеют прямое влияние и на порядок организации бухгалтерского учета и формирования отчетности корпорации и холдинга, как группы компаний, а также компаний, входящих в группу.

Бухгалтерский учет в корпорациях и холдингах

Законом о бухгалтерском учете предусмотрены 4 формы организации бухгалтерского учета:

а) учреждение бухгалтерской службы как структурного подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

б) введение в штат должности бухгалтера;

в) передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) ведение бухгалтерского учета лично.

Говоря о крупных корпорациях и холдингах, реально можно рассматривать только две возможные для применения формы организации учета:

  • формирование бухгалтерской службы – наиболее распространенная форма в России. Возможно, это связано с прежним понятием о компании, как об имущественном комплексе, находящемся на обособленном балансе, а не как о виде бизнеса, включающем группу технологических подразделений, а также отсутствием требований и необходимости формировать отчетность группы компаний;
  • передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета специализированной организации. Общие центры обслуживания либо передача ведения учета на аутсорсинг или чаще всего инсорсинг – сегодня самая актуальная тема. Изученный нами российский и зарубежный опыт показывает, что большинство современных холдингов, в том числе в России, выбирают форму организации учета именно на принципах ОЦО.

Цели обособления бухгалтерии:

  • повышение качества отчетности на основе внедрения единых учетных стандартов;
  • обеспечение прозрачности и повышение достоверности отчетности, в том числе управленческой;
  • сокращение сроков подготовки отчетности на фоне предоставления качественной отчетности инвесторам для получения высоких инвестиционных рейтингов и низких кредитных позиций.

По аналогичному пути сегодня также идет и ОАО «РЖД», где в 2006 году была принята концепция формирования системы бухгалтерского и налогового учета на принципах организационной и функциональной централизации.

Система внутреннего бухгалтерского контроля

На Конгрессе в прошлом году было отмечено о значительном усложнении системы бухгалтерского учета за последние годы: требования по параллельному ведению налогового учета, необходимость формирования отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IFRS), развитие управленческого учета. С одной стороны, это существенно повышает роль и статус главного бухгалтера компании, значимость профессии бухгалтера, спрос в вузах на специализацию бухгалтера, с другой стороны, усложнение учета превращается в существенную постоянно растущую статью дополнительных затрат для предприятий.

Бухгалтерия крупной корпорации представляет собой самостоятельный технологический процесс производства, практически вид деятельности. Учитывая количество структурных подразделений, их территориальную удаленность и многообразие хозяйственных операций, бухгалтерская служба превращается в огромный инертный механизм, требующий отдельной структуры управления и контроля. Необходимо содержать и управлять целой армией бухгалтеров. Для примера, в ОАО «РЖД» штат бухгалтерских работников сегодня превышает 20 тысяч человек на территории от Калининграда до Сахалина.

Наверное, в России сложно найти холдинг, в котором руководитель с уверенностью заявил бы, что все налоги уплачены и на 100% есть уверенность в достоверности налоговой отчетности. Про бухгалтерскую отчетность мы умышленно не говорим, она в большей степени до сих пор формируется для налоговой, что полностью перечеркивает 10-й раздел 4-го ПБУ о пользователях отчетности, т. к. пользователь фактически один – налоговая. Возможно, принятие нового федерального закона «О бухгалтерском учете» изменит ситуацию в пользу принципа нейтральности отчетности.

В данных условиях для формирования качественной отчетности корпорации, как налоговой, так и бухгалтерской (финансовой), недостаточно просто набрать квалифицированных специалистов. Требуется построение системы внутреннего бухгалтерского контроля, цель которого – не только снижение финансовых рисков, а обеспечение достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности. Речь идет не о контрольно-ревизионном управлении в составе холдинга, а о формировании системы эффективных предупредительных мер на основе разработки единой методологии, внедрения автоматизированной системы учета, описания типовых бизнес-процессов и системы документооборота, обучения персонала и применения контрольных мероприятий. Кроме того, формирование штата высококвалифицированных специалистов не только невозможно с точки зрения дефицита рынка труда, но и с точки зрения экономической логики и рациональности. Стоимость специалиста сегодня весьма высокая, причем не только в московском регионе. Эта тенденция стремительно распространяется и на другие регионы страны.

В ОАО «РЖД» разработана и внедряется концепция формирования системы внутреннего бухгалтерского контроля.

Опыт организации бухгалтерского учета в такой корпорации, как ОАО «РЖД», а также изученный опыт других крупных российских и зарубежных компаний позволяет сделать вывод, что для построения эффективной системы внутреннего бухгалтерского контроля требуется построение трех вертикалей: методология, автоматизированная система учета, обучение.

Методология формирует единые требования и правила для всей корпорации, единые учетные принципы, в том числе и для дочерних компаний, т. к. какие-либо положительные финансовые результаты отдельных дочерних компаний за счет отклонений от единой учетной политики существенно осложняют процесс формирования отчетности группы и могут негативно отразиться на результатах деятельности корпорации в целом. Для обеспечения достоверного учета требуется формирование системы методологического сопровождения.

1. Трехуровневая система методологического сопровождения

Наиболее рациональной является трехуровневая система.

Первый уровень – учетная политика компании. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» предусмотрено, что учетная политика формируется на срок деятельности организации и может изменяться при существенных изменениях в принципах ведения учета. По нашему мнению, это должен быть концептуальный, достаточно краткий документ, в то же время содержащий описание основных форм и положений по организации бухгалтерского учета организации, с указанием выбора организацией диспозитивных норм учета, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету; должны быть отражены параметры существенности, а также глоссарий терминов, применяемых в организации. Нормы учетной политики должны быть увязаны с другими политиками компании (финансовой, управленческой и др.). Утверждает учетную политику руководитель компании. Периодичность изменений в учетную политику должна быть связана, как правило, с изменениями в законодательстве.

Второй уровень – учетные принципы. В основе учетных принципов должны лежать бизнес-процессы организации. Учетные принципы должны определять основных участников бизнес-процессов, их роли и общий порядок взаимодействия; определять порядок ведения учета в рамках установленной учетной политики организации. Кроме того, учетные принципы должны интегрировать ряд нормативно-справочной информации (НСИ), такой как план счетов (в том числе налоговый и МСФО), справочник хозяйственных операций, альбом форм первичной документации, формы различных типовых отчетов, налоговые регистры и другие. Для формирования эффективной системы управленческого учета НСИ бухгалтерского учета необходимо интегрировать с кодами управленческого учета [2]. Описание бизнес-процессов должно быть оптимальным, ориентированным на сокращение документооборота, автоматизацию процессов, а также повышение системы внутреннего контроля. Учетные принципы могут утверждаться главным бухгалтером. Периодичность их изменений и дополнений зависит от частоты изменений бизнес-процессов организации, но, как правило, не чаще раза в год.

На предприятии должен быть разработан стандарт методологического документа, который четко определял бы форму и содержание всех методических документов компании. Стандарт должен предусматривать порядок и область применения документа, основные определения, а также участников процесса, описание содержания документов, а также включать необходимые приложения. Методическим документом должны быть предусмотрены функциональные требования к автоматизации, определяющие дополнительные признаки к электронным образам первичных документов, порядку электронного документооборота, формам отчетов, а также системе внутреннего автоматизированного контроля.

Третий уровень – различные разъяснения, указания, инструкции. Данный уровень должен обеспечивать равный доступ всех подразделений к оперативной информации, создать единое правовое консультационное поле на всех уровнях и участках учета на основе автоматизированной системы консультационного сопровождения (СКС) и электронной библиотеки, содержащей все методические документы. Проведенный нами опрос работников показал, что срок подготовки ответа на консультационный запрос (разъяснение порядка применения методических документов или подготовка временного решения в случае отсутствия установленных норм), как правило, не должен превышать 5 рабочих дней.

2. Автоматизированная система учета

Для обеспечения соблюдения установленных правил необходимо соответствующим образом выстраивать вертикаль автоматизированной системы учета, позволяющую контролировать применение единой методологии: централизованный план счетов и справочник хозяйственных операций, типовые альбомы форм первичных документов, увязанные с хозяйственными операциями, централизованный справочник кодов управленческого учета и другие справочники, типовые автоматизированные рабочие места, разработанные в соответствии с технологическими бизнес-процессами компании.

Одним из основных элементов системы автоматизированного внутреннего контроля является внедрение электронного первичного документооборота, позволяющего разделить процесс формирования первичного документа и его контроля и обработки в системе учета. В результате достигается принцип нейтральности при формировании отчетности. При этом для обеспечения соответствия существа хозяйственных операций формам первичной учетной документации необходимо проводить разъяснительную работу и регулярное обучение работников предприятия, ответственных за совершение тех или иных хозяйственных операций, а также проводить выборочные контрольные мероприятия.

3. Обучение сотрудников

Кроме того, необходимо также формировать специализированную централизованную программу обучения работников корпорации по всей вертикали. Программа должна в основном включать изучение внутренней методологии компании, а также соответствующих модулей автоматизированных систем.

Опыт показывает, что даже самая полная и качественно проработанная методология и стройная автоматизированная система не дают необходимого эффекта без реализации программы обучения работников. Значительный эффект достигается тогда, когда каждый работник понимает цели и задачи внедряемой системы и свою роль в ней.

Программа мероприятий по эффективному вовлечению всех работников в общую систему, нацеленную на результат, должна включать следующие составляющие:

  • требования к квалификации, обучению и программам повышения квалификации работников. Данный документ определяет основные критерии и требования к уровню квалификации работника или кандидата на соответствующую должность, а также к программам его обучения;
  • программа повышения квалификации работников. Включает общую программу курсов, которые планирует проводить компания. Программа распределена по формам, видам, курсам обучения, в увязке с соответствующими категориями работников;
  • положение о повышении квалификации работников. Основной документ, определяющий порядок, формы обучения, а также требования по тестированию знаний работников.

Основой для формирования программы обучения и ее курсов является комплект методической, а также технологической документации. При этом, в зависимости от количества бухгалтеров, а также территориальной удаленности подразделений, применяются различные формы обучения: очная, дистанционная, заочная и др.

Обучение должно предусматривать систему тестирования, увязанную с системой ротации и карьерного роста кадров, направленную на повышение мотивации работника – систему рейтингов. Одним из общих требований системы к работникам является соблюдение годового норматива по количеству прослушанных часов по корпоративным программам обучения или программам иных аккредитованных компанией учебных центров, а также регулярное тестирование.

В результате такая комплексная система не только позволяет обеспечивать непрерывное повышение квалификации работников, но и формировать эффективную систему мотивации персонала на основе рейтингования.

Трудности, препятствующие формированию достоверной отчетности

Существует еще ряд объективных трудностей, которые осложняют процесс формирования достоверной отчетности.

Для крупных холдингов в настоящее время составление финансовой отчетности – не предстоящая проблема или обязанность, а скорее уже сложившаяся практика. IPO, займы, работа с международными кредитными учреждениями требует от компании иметь качественную международную финансовую отчетность. Несмотря на то, что в основном МСФО делается путем трансформации, при настройке автоматизированных систем учета закладываются показатели, которые позволяют упростить процесс трансформации. Пока этот процесс достаточно трудоемкий и непростой, учитывая существенные отличия российского учета от МСФО.

С другой стороны, несмотря на недавние поправки в налоговом законодательстве в сторону сближения с бухгалтерским учетом, существенные отличия российского и налогового учета пока сохраняются. Некоторые отличия, на мой взгляд, не очень логичны (например, суточные для НДФЛ и налога на прибыль). Ситуация существенно усугубилась с введением 18 ПБУ, ряд требований которого в учете крупной организации реализовать практически невозможно без значительных затрат.

В итоге сопровождение трех видов учета в автоматизированной системе и отслеживание изменений по ним становится довольно трудозатратным и дорогим удовольствием.

Несмотря на то, что существует мнение, что сближение бухгалтерского и налогового учета является шагом назад на пути реформирования налоговой и бухгалтерской системы России, в условиях организации учета крупной корпорации законодательная возможность сближения является более рациональным, а порой единственным методом обеспечения достоверного учета. При этом необходимо сближение российского бухгалтерского учета к учету в соответствии с требованиями МСФО, а налогового – к бухгалтерскому, но не наоборот. Возможно, необходимо более активно привлекать корпорации к законотворческим процессам.

Последним проблемным вопросом является наличие квалифицированных специалистов в области учета как по российским, так и по международным стандартам. Недавно в СМИ стали активно обсуждать вопрос о необходимости повышения требований к юридическим кафедрам вузов. Учитывая растущую значимость финансовой и налоговой отчетности в современных условиях, не меньшие требования необходимо предъявлять и к кафедрам учета и аудита, а может быть, и большие. Основная проблема, с которой сегодня приходится сталкиваться при приеме на работу выпускника вуза, – отсутствие практического опыта. Кафедрам более активно необходимо взаимодействовать с предприятиями для повышения практических навыков выпускников.

Решение обозначенных вопросов позволит не только внедрить эффективную систему внутреннего бухгалтерского контроля, но и сделать еще один шаг на пути реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180).

 

[1] В настоящей статье понятия «корпорация» и «холдинг» объединяются по смыслу как сложно-структурированный хозяйствующий субъект с точки зрения требований к организации учета.

[2] Специфика формирования управленческого учета в настоящей статье не рассматривается.

Автор: Борис Аксенов

MBA образование от CBS
Знания, необходимые для эффективного управления бизнесом
Выбрать программу
MBA образование от CBS
Вводный MBA
Бесплатный четырехчасовой курс для карьерного роста
Узнать подробнее
Вводный MBA

Хотите получать статьи по теме Менеджмент?

Подпишитесь на наш еженедельный дайджест
Спасибо за подписку!

Ожидайте писем от City Business School

Заявка на консультацию
по программам обучения

Вводный MBA
Бесплатный четырехчасовой курс для карьерного роста
Узнать подробнее
Вводный MBA

Хотите получать статьи по теме Менеджмент?

Подпишитесь на наш еженедельный дайджест
Спасибо за подписку!

Ожидайте писем от City Business School